Tributación de los Profesionales Independientes y de las Sociedades de Profesionales

Descripción

ÍNDICE

Introducción

CAPÍTULO 1

IMPOSICIÓN A QUE ESTÁN SOMETIDAS LAS RENTAS DEL TRABAJO NO DEPENDIENTE

1. Consideraciones previas

2. Situación de los chilenos residentes en el extranjero afectos al impuesto de segunda categoría

2.1. Instrucciones del SII sobre los conceptos de residencia y domicilio. Pérdida de residencia y domicilio

2.2. Caso de pérdida de residencia y domicilio

2.3. Declaración Jurada aviso de permanencia en Chile

2.4. Normas que pueden gravar con impuesto adicional las remuneraciones obtenidas por los profesionales y otros trabajadores independientes

3. Impuesto adicional aplicable hasta el 31.12.12 a los chilenos residentes o domiciliados en el extranjero por las remuneraciones afectas a segunda categoría

3.1. Requisitos y presupuestos de aplicación del ex artículo 61

3.2. Base imponible de este gravamen

3.3. Declaración y pago del impuesto adicional

4. Tributación aplicable hasta el año tributario 1985

5. Disposiciones por las que se regía el ex impuesto cedular de segunda categoría

6. Características generales del ex impuesto cedular de segunda categoría

7. Determinación y cálculo de este tributo

7.1. Crédito contra el impuesto anual

7.2. Imputación de las retenciones de impuesto y de los pagos provisionales

8. Rentas exentas del ex impuesto cedular de segunda categoría

8.1. Rentas anuales de monto no superior a 10 unidades tributarias anuales

8.2. Rentas percibidas por equipos, deportistas, técnicos, asesores y dirigentes deportivos extranjeros por su participación en torneos realizados en Chile

8.3. Rentas percibidas por sus actuaciones en Chile por artistas chilenos que residan en el extranjero

8.4. Rentas percibidas por residentes en la provincia de Isla de Pascua

8.5. Rentas exoneradas de este tributo por encontrarse afectas al impuesto adicional

CAPÍTULO 2

ANÁLISIS CASUÍSTICO DE LAS RENTAS COMPRENDIDAS EN EL NÚMERO 2º DEL ARTÍCULO 42

1. Enunciación de las rentas comprendidas en esta disposición

2. Rentas provenientes del ejercicio independiente de una profesión

3. Situación de los laboratorios clínicos explotados por profesionales individualmente o en forma colectiva

4. Situaciones especiales

4.1. Comunidades de profesionales

4.2. Sociedades de hecho

4.3. Grupos de profesionales que trabajan particularmente a base de un fondo común

5. Rentas de los auxiliares de la administración de justicia

6. Renta de los corredores

7. Situación de los corredores de bolsa

8. Rentas obtenidas por personas que desarrollan una ocupación lucrativa

8.1. Requisitos que deben concurrir para que proceda su clasificación en la segunda categoría

8.2. Catálogo de las actividades más comunes afectas a esta calificación

8.3. Situación particular de los trabajadores de artes y espectáculos

9. Tributación de las participaciones y asignaciones de los directores o consejeros de sociedades anónimas

9.1. Retención del impuesto que afecta a estas rentas

10. Pronunciamientos del Servicio de Impuestos Internos sobre otras rentas comprendidas en el Nº 2 del artículo 42

10.1. Tributación de los prácticos de puertos y canales

10.2. Situación tributaria de comisiones pagadas por un banco a sus empleados por encargo de su mandante, un grupo financiero, y reembolsadas al mandatario

10.3. Situación tributaria de las sumas pagadas por concepto de traslación y viáticos a profesionales contratados a honorarios por la Administración Pública

10.4. Tratamiento tributario aplicable a las asignaciones de movilización y colación entregadas a un estudiante en práctica

10.5. Dietas pagadas a directores de una empresa portuaria

CAPÍTULO 3

RENTAS PERCIBIDAS POR LAS SOCIEDADES DE PROFESIONALES

1. Comentarios previos

2. Rentas de sociedades de profesionales

3. Requisitos que deben cumplir las sociedades de profesionales para ser calificadas como tales

3.1. Exigencia de que se trate de sociedades de personas

3.2. Algunas precisiones respecto de las profesiones de los socios

4. Tributación de las sociedades de profesionales en la segunda categoría. Determinación de la renta líquida imponible

4.1. Determinación del monto de los ingresos brutos anuales

4.2. Deducción de los gastos efectivos

4.3. Retención del impuesto

4.4. Documentos tributarios que deben emitir estos contribuyentes

5. Opción de las sociedades de profesionales de declarar y tributar en la primera categoría

5.1. Ejercicio de la opción de tributar en primera categoría

5.2. Carácter irreversible de la opción

5.3. Documentos tributarios que deben emitir estos contribuyentes

5.4. Contribuyentes que se reorganicen para tributar como sociedad de profesionales

5.5. Procedimiento para el registro de las sociedades de profesionales

6. Dictámenes de la Dirección Nacional del SII sobre la materia

6.1. Sueldo patronal en caso de sociedades de profesionales que tributan de acuerdo con las normas de la primera categoría

6.2. Sociedad por acciones que se transforma en sociedad de responsabilidad limitada

6.3. Calificación de una compañía como sociedad de profesionales

6.4. Exclusividad en la prestación de servicios de los socios de una sociedad de profesionales

6.5. Participación en una sociedad de profesionales asignada a la contabilidad del empresario individual

6.6. Requisitos para tributar como sociedad de profesionales relacionados al objeto social

6.7. Tributación y documentos que deben emitir las sociedades de profesionales

6.8. Una sociedad de hecho no califica como sociedad de profesionales

6.9. Precisa alcance de Oficio Nº 1.077 de 2023, respecto de los títulos obtenidos en instituciones de educación extranjeras

6.10. Empresa de tecnología que califica como sociedad de profesionales

CAPÍTULO 4

DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

1. Generalidades

2. Determinación del monto de los ingresos brutos anuales

3. Concepto de ingresos percibidos

4. Deducción de los gastos efectivos

4.1. Normas que regulan la deducción de los gastos efectivos

4.2. Requisitos que deben concurrir para la aceptación de su rebaja

5. Análisis casuístico de los principales rubros de rebajas

5.1. Intereses

5.2. Impuestos y contribuciones

5.3. Pérdidas

5.4. Créditos incobrables

5.5. Depreciaciones

5.6. Sueldos, salarios y otras remuneraciones

5.7. Gastos de representación

5.8. Donaciones

5.9. Gastos por concepto de cursos de capacitación, perfeccionamiento u otros

5.10. Cuotas a colegios profesionales, sociedades científicas o a otras entidades que agrupan a los profesionales

5.11. Adquisición de revistas, libros y material de consulta

5.12. Reajustes y diferencias de cambio provenientes de créditos o préstamos

5.13. Gastos de organización y puesta en marcha

5.14. Arriendos en general

5.15. Gastos originados por vehículos motorizados

6. Situación de las imposiciones previsionales

6.1. Obligación de cotizar de los trabajadores independientes

6.2. Gradualidad en la aplicación de esta obligación

6.3. Obligación de cotizar de acuerdo con la ley Nº 21.133 de 2019

6.4. Excepciones a la obligación de cotizar anualmente en el F22

7. Tratamiento de los gastos por asistencia a congresos realizados fuera del país

8. Deducción de gastos presuntos

8.1. Contribuyentes que pueden acogerse a esta modalidad

8.2. Alcances y operatoria

9. Corrección monetaria de las rentas de segunda categoría

9.1. Contribuyentes que declaran sus rentas en base a los gastos efectivos

9.2. Contribuyentes que declaran sus rentas en base a la presunción de gastos

9.3. Variaciones del IPC que deben considerarse para estos efectos

10. Reducción de la renta afecta a impuesto que beneficia a los contribuyentes comprendidos en el artículo 42, Nº 2, de la ley de la renta radicados en las regiones favorecidas por el D.L. Nº 889, de 1975

11. Tratamiento de las utilidades obtenidas en la enajenación de bienes del activo inmovilizado realizada por contribuyentes clasificados en la segunda categoría

12. Inversiones efectuadas al amparo del ex artículo 54 bis de la Ley de la Renta

13. Deducción de los depósitos de ahorro previsional voluntario y de las cotizaciones voluntarias a que se refiere el párrafo 2 del Título III del D.L. Nº 3.500 de 1980

13.1. Conceptos que comprende el beneficio tributario por ahorro previsional

13.2. Regímenes tributarios que establece el artículo 42 bis para impetrar los beneficios impositivos por ahorro previsional

13.3. Tratamiento tributario de los recursos originados en depósitos de APV o cotizaciones voluntarias, acogidos al artículo 42 bis, Nº 1, que se hayan destinado a pólizas de seguro de vida, en caso de muerte del asegurado

13.4. Manifestación expresa de la voluntad de acogerse al sistema de ahorro a que se refiere el artículo 42 bis

13.5. Incompatibilidad de este sistema con el establecido en el ex artículo 57 bis de la Ley de la Renta

13.6. Régimen tributario de ahorro previsional establecido en el inciso segundo del artículo 42 bis de la Ley de la Renta

13.7. Retiros efectuados con cargo a las cuentas de APV ordenados por el tribunal para el cobro de deudas de pensiones de alimentos de acuerdo con la ley Nº 21.484 de 2022

13.8. Tratamiento tributario de los retiros de depósitos de APV

13.9. Retención por parte de las entidades que administran los APV

13.10. Información que las entidades administradoras deben proporcionar al SII

14. Deducción de los dividendos pagados por créditos con garantía hipotecaria

14.1. Monto a que asciende la deducción tributaria y límites máximos

14.2. Momento en que se genera el beneficio

14.3. Forma de hacer efectiva la rebaja en el caso de los contribuyentes del impuesto global complementario

14.4. Incompatibilidad de este beneficio con el establecido en el artículo 55 bis de la Ley de la Renta

14.5. Ejemplo práctico de aplicación de la rebaja en análisis

15. Deducción de los intereses provenientes de créditos con garantía hipotecaria

15.1. Monto del interés deducible

15.2. Procedimiento para hacer efectiva esta rebaja

15.3. Opción otorgada a los contribuyentes acogidos a la ley Nº 19.622 para impetrar esta franquicia

15.4. Ejemplo de aplicación de esta deducción

16. Deducción de las cuotas de fondos de inversión adquiridas antes del 4 de junio de 1993

16.1. Contribuyentes que pueden hacer uso de la rebaja en análisis

16.2. Inversiones en cuotas de fondos de inversión que dan derecho a la rebaja en análisis. Monto de la misma

16.3. Límite máximo hasta el cual procede la rebaja por inversiones en cuotas de fondos de inversión

17. Deducción por donaciones a entidades sin fines de lucro

17.1. Donantes

17.2. Fines de las donaciones

17.3. Donatarias

17.4. Obligaciones de las entidades donatarias

17.5. Beneficios de las donaciones a entidades sin fines de lucro

17.6. Donaciones provenientes del exterior

17.7. Acreditación de la donación para acceder a los beneficios tributarios

17.8. Donaciones de bienes corporales e incorporales y su valorización

17.9. Incompatibilidad de beneficios tributarios

CAPÍTULO 5

CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO. CÁLCULO DEL IMPUESTO

1. Comentarios preliminares

2. Tasas del impuesto

3. Escala de tasas contenida en la letra b) del artículo 52 bis de la Ley de la Renta

4. Créditos contra el impuesto

5. Crédito proporcional por rentas exentas del impuesto global complementario

6. Crédito por impuesto de primera categoría

6.1. Contribuyentes que tienen derecho a este crédito

6.2. Monto del crédito

6.3. Crédito con obligación de restitución

6.4. Pago voluntario del impuesto de primera categoría para generar crédito

7. Créditos especiales contenidos en los números 4) y 5) del artículo 56

7.1. Crédito especial por los retiros o dividendos que excedan de 310 UTA

7.2. Crédito por impuesto territorial

8. Crédito por gastos en educación

8.1. Características del crédito por gastos en educación

8.2. Contribuyentes beneficiados

8.3. Requisitos para la procedencia del crédito

8.4. Monto del crédito

9. Crédito especial por donaciones con beneficios tributarios

9.1. Crédito especial por donaciones efectuadas a Universidades, Institutos Profesionales y Centros de Formación Técnica

9.2. Crédito especial por las donaciones para fines culturales

9.3. Crédito especial por las donaciones para fines deportivos

9.4. Crédito especial por donaciones con fines sociales

9.5. Límite global absoluto

10. Régimen de incentivo al ahorro contemplado en la letra A del ex artículo 57 bis de la Ley de la Renta

10.1. Normas transitorias de la ley Nº 20.780

10.2. Efectos de la derogación del artículo 57 bis a contar del 1 de enero de 2017

10.3. Ejemplo práctico de determinación del saldo de ahorro neto positivo que da derecho al crédito

10.4. Contribuyentes del impuesto global complementario que podían acogerse a este régimen

10.5. Instrumentos o valores susceptibles de acogerse a esta normativa

10.6. Aplicación de este régimen a las cuentas de ahorro a que se refiere la Ley Nº 19.281 sobre Leasing Habitacional

10.7. Requisitos que debían reunir los instrumentos o valores que se acogían a este mecanismo

10.8. Instituciones que podían recibir las inversiones tratadas en el presente párrafo

10.9. Formalidades que debían cumplir los contribuyentes para acogerse a este sistema

10.10. Forma como debían registrarse por las Instituciones Receptoras los valores depositados o invertidos y los giros o retiros efectuados por los inversionistas

10.11. Determinación de los saldos de ahorro neto por las Instituciones Receptoras

10.12. Tratamiento de la parte proporcional de los depósitos y giros no considerada en el cálculo del saldo de ahorro neto del año

10.13. Información que debían proporcionar las Instituciones Receptoras a los inversionistas

10.14. Información que debían enviar las Instituciones Receptoras al Servicio de Impuestos Internos

10.15. Crédito a que tenían derecho los contribuyentes que registrasen al término del año un ahorro neto positivo

10.16. Monto del ahorro neto positivo computable para los efectos del cálculo del crédito del ejercicio

10.17. Tratamiento de los remanentes de ahorro neto positivo no utilizados en el ejercicio

10.18. Forma como debía hacerse valer el crédito

10.19. Débito fiscal que debían enterar los contribuyentes que registrasen al término del año un ahorro neto negativo

10.20. Tratamiento del débito fiscal no declarado

11. Selección de dictámenes del SII sobre la materia tratada en el presente capítulo

11.1. Forma de declarar el crédito por impuesto de primera categoría y el incremento asociado a dividendos percibidos

11.2. Renta de bienes raíces no agrícolas

11.3. Crédito por gastos en educación

11.4. Inversiones efectuadas al amparo del ex artículo 57 bis y normas transitorias de la ley Nº 20.780

11.5. Efectos tributarios del incumplimiento de proyectos culturales con motivo de la pandemia del coronavirus

CAPÍTULO 6

DISPOSICIONES SOBRE CONTABILIDAD, EMISIÓN DE BOLETAS, PPM Y OTRAS NORMAS

1. Obligación de llevar contabilidad

2. Instrucciones del SII sobre la forma de llevar el Libro de Entradas y Gastos

3. Obligación de emitir boletas

4. Contribuyentes a quienes afectan las disposiciones de la resolución Nº 1.414, de 1978

5. Oportunidad en que deben emitirse las boletas

6. Requisitos que deben reunir las boletas

7. Forma como deben extenderse las boletas por anticipos o abonos a cuenta de honorarios

8. Casos en que la boleta debe ser emitida por el beneficiario del servicio

9. Documentación de los servicios de salud prestados por profesionales y sociedades de profesionales a beneficiarios de Fonasa

10. Emisión de boletas de honorarios electrónicas

10.1. Requisitos que deben cumplir los contribuyentes para emitir boletas de honorarios electrónicas

10.2. Requisitos que deben cumplir las boletas de honorarios electrónicas

10.3. Anulación de boletas de honorarios electrónicas

10.4. Informes mensuales y anuales de emisión de boletas de honorarios electrónicas

10.5. Extensión del plazo de declaración y pago del PPM

11. Obligación de emitir boletas de honorarios electrónicas

11.1. Obligación de emitir boletas de honorarios electrónicas

11.2. Casos en que la obligatoriedad de emitir boletas de honorarios electrónica no es aplicable

11.3. Instrucciones sobre la obligatoriedad de la emisión de boletas de honorarios electrónicas impartidas por la resolución Nº 166 Ex. de 2020

12. Sanciones por el incumplimiento de las disposiciones sobre emisión de boletas

12.1. Hechos sancionados por el número 10 del artículo 97 del Código Tributario

12.2. Regulación de la multa

12.3. Sanción de clausura

12.4. Forma cómo debe cumplirse la clausura de estudios u oficinas profesionales

12.5. Pena corporal en caso de reiteración

13. Retención de impuesto a boletas de honorarios

13.1. Modificaciones a la Ley de la Renta incorporadas por la ley Nº 21.133

13.2. Alza gradual de las tasas de retención y PPM

13.3. Retención adicional de las leyes Nºs. 21.242 y 21.252

13.4. Instrucciones del SII respecto de la imputación de las retenciones adicionales y/o pagos provisionales mensuales adicionales por la restitución del préstamo tasa cero

14. Pagos provisionales de los profesionales y otros contribuyentes de la segunda categoría

14.1. Base de cálculo de los pagos provisionales

14.2. Rubros que forman parte de los ingresos brutos mensuales

14.3. Situación de los notarios públicos

14.4. Partidas que deben excluirse

14.5. Pagos provisionales voluntarios

14.6. Forma de regular el monto de los pagos voluntarios

15. Certificación por los retenedores del impuesto que afecta a los honorarios y otras rentas del artículo 42, Nº 2

16. Declaración jurada de las retenciones de impuesto practicadas sobre honorarios y demás rentas referidas en el párrafo anterior

17. Registro anual sobre retenciones

17.1. Registro Anual sobre retenciones